Poderes da administração tributária, direito à não autoincriminação e prova ilícita em processo penal subsequente
DOI:
https://doi.org/10.5294/dika.2026.35.1.7Palavras-chave:
Prova ilícita, fiscalização tributária, delito tributário, direito à não autoincriminação, normas de competênciaResumo
A utilização, em processo penal subsequente, de informações obtidas em procedimento tributário anterior viola a garantia do direito à não autoincriminação. As normas sobre prova ilícita e as normas de competência administrativa são normas habilitantes. Nesse contexto, a finalidade integra o âmbito de validade da atuação administrativa, mas os fins tributários diferem dos fins penais. Se a finalidade da norma habilitante não é observada, não se legitima o uso da prova no processo penal. Além disso, esse caso configura violação da garantia do direito à não autoincriminação, pois a colaboração prestada pelo investigado não é voluntária, uma vez que a legislação tributária lhe impõe deveres de colaboração e, em determinados casos, sanções pelo não fornecimento de informações.
Downloads
Referências
Altamirano Catalán, Marco y Felipe Muñoz Benavente, Derecho tributario. Parte general. Determinación de la obligación tributaria, Santiago, LegalPublishing, 2006.
Arriagada, María, “Normas regulativas y normas constitutivas en el derecho. Ontología, interpretación y cultura jurídica”, Cuadernos de Filosofía del Derecho 45 (2022), pp. 377-410.
Atienza, Manuel y Juan Ruiz Manero, Las piezas del derecho: Teoría de los enunciados jurídicos, Barcelona, Ariel, 2004.
Barruezo, Rafael, La autoincriminación en el derecho penal tributario, Buenos Aires, B de F., 2015.
Binder, Alberto, Introducción al derecho procesal penal, Buenos Aires, Ad-hoc, 1999.
Carrió, Alejandro, Garantías constitucionales en el proceso penal, Buenos Aires, Hammurabi, 2007.
Chile, Código Procedimiento Penal, 19 de febrero de 1906.
Chile, Código Procesal Penal, 12 de octubre de 2000.
Chile, Código Tributario, 27 de diciembre de 1974.
Chile, Constitución Política de la República, 21 de octubre de 1980.
Chile, Servicio de Impuestos Internos, Circular N.° 35, Imparte instrucciones acerca del cumplimiento del deber de mantener la reserva de la información de los contribuyentes, 04 de agosto de 2022.
Convención Americana sobre Derechos Humanos, 22 de noviembre de 1969.
Corte Suprema de Chile, 29 de abril de 2011, rol 7153-2010, casación.
Damaška, Mirjan, “El derecho probatorio a la deriva”, Barcelona, Marcial Pons, trad. Joan Picó, 2015.
Escobar, Javier, “Aplicación del derecho a no autoincriminarse en procedimientos administrativos sancionatorios: Análisis comparado de la jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos y del Tribunal Constitucional chileno”, Revista de Derecho Administrativo Económico, 34 (2021), pp. 39-68.
Flores, Osvaldo, “Derecho del contribuyente a no autoinculparse en sede administrativa en Chile”, Revista de Estudios Tributarios, 10 (2014), pp. 149-170.
Funke vs. France, Tribunal Europeo de Derechos Humanos, N.° 10828/84, 25 de febrero de 1993.
Gómez, Manuel, “Los derechos a no declarar contra sí mismo, a no declararse culpable y a guardar silencio en procedimientos de inspección o supervisión administrativa previos a un procedimiento sancionador o penal”, Estudios Penales y Criminológicos 42 (2022), pp. 1-33.
Guariglia, Fabricio, Concepto, fin y alcance de las prohibiciones de valoración probatoria en el procedimiento penal, Buenos Aires, Ediciones del Puerto, 2005.
Hart, Herbert, El concepto de Derecho, Buenos Aires, Abeledo-Perrot, trad. Genaro Carrió 2012.
Hernández, Héctor, “¿Derecho de las personas jurídicas a no auto-incriminarse?”, Revista de Derecho (Valparaíso) 44 (2015), pp. 217-263.
López, Julián, “La prueba”, en Horvitz/López, Derecho procesal chileno, tomo II, Santiago, Editorial Jurídica de Chile, 2004.
MacCornick, Neil, Law as institutional fact, Dordrecht/Boston/Lancaster/Tokyo, Reidel Publishing Company, 1986.
Mañalich, Juan Pablo, “Comportamiento supererogatorio del imputado como base de atenuación de responsabilidad”, Revista de Derecho (Valdivia) 28, 2 (2015) pp. 227-250.
Marcazzolo, Ximena, “Derecho a la no autoincriminación en el sistema penal chileno”, Actualidad Jurídica, 48 (2023), pp. 497-524.
Marcazzolo, Ximena, “El derecho de las personas jurídicas a no autoincriminarse en el derecho chileno”, en Ximena Marcazzolo (coord.), La prueba en los procedimientos, Santiago, Thomson Reuters, pp. 467-496, 2019.
Massone, Pedro, Principios de Derecho Tributario, Tomo III, Santiago, Legalpublishing, 2016.
Matus, Marcelo y Abundio Pérez, Manual de Código Tributario, Thomson Reuters, 2023.
Mera, Jorge, “artículo 11 N.° 9”, en Couso/Hernández, Código Penal Comentado, Santiago, Legalpublishing, 2011, pp. 305 y ss.
Monserrat, Antonio, Los derechos fundamentales en el proceso penal, Barcelona, Bosch, 2020.
Montecinos, Jorge, “El delito tributario en la reforma procesal penal”, Revista de Derecho, Universidad de Concepción 210 (2001), pp. 299-324.
Montecinos, Jorge, “La prueba (tributaria) en sede administrativa y judicial con especial referencia a las modificaciones de la Ley 21.210”, Revista de Derecho Tributario 9 (2021), pp. 143-166.
O’Halloran and Francis vs. The United Kingdom, Tribunal Europeo de Derechos Humanos, N.° 15809/02, 29 de junio de 2007.
Ormazábal, Guillermo, El derecho a no incriminarse, Pamplona, Civitas, 2015.
Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos, 16 de diciembre de 1966.
Peña, Carlos, Compliance penal tributario: análisis crítico de la evaluación de riesgos en los modelos de prevención de delitos, Revista de Derecho Tributario 16 (2024), 155-182.
Pozo, Felipe, “Distribución de la carga de la prueba en el Derecho Tributario”, en Agustín Barroilhet, Francisco Selamé, Mario Silva y Octavio Aguayo (eds.), Un tributo a la enseñanza del Derecho Tributario, Santiago, Tirant lo Blanch, pp. 67-102, 2023.
Redmayne, Mike, “Rethinking the privilege against self-incrimination”, Oxford Journal of Legal Studies 27, 2 (2007), pp. 200-232.
Riego, Cristian, “La incorporación de la investigación administrativa como prueba en el proceso penal”, Diritto Penale Contemporáneo 2 (2018), pp. 102-109.
Roberts, Paul y Adrian Zuckermann, Criminal evidence, Oxford, Oxford University Press.
Ross, Alf, Lógica de las normas, Granada, Comares, trad. José Hierro, 2000.
Ross, Alf, Sobre el derecho y la justicia, Buenos Aires, Editorial Universitaria de Buenos Aires, trad. Genaro Carrió, 1963.
Sánchez, Gullerno, “Derecho a la no autoincriminación y el deber de colaborar con la hacienda”, en Isaac Merino Jara (dir.), La protección de los derechos fundamentales en el ámbito tributario, Madrid, Aranzadi La ley, 2021.
Sánchez, María, Los deberes de información tributaria desde la perspectiva constitucional, Madrid, Centro de Estudios Políticos y Constitucionales, 2001.
Solórzano, Mónica, “The extent of forbidding self-incrimination in tax matters”, Auctoritas Prudentium 14, 1 (2016).
TEDH en el fallo O’Halloran and Francis c. Reino Unido, 29 de junio de 2007.
Tribunal Constitucional de Chile, 1 de diciembre de 2009, rol 1246, inaplicabilidad.
Tribunal Constitucional de Chile, 1 de diciembre de 2009, rol 1388, inaplicabilidad.
Tribunal Constitucional de Chile, 21 de diciembre de 2009, rol 1406, inaplicabilidad.
Tribunal Constitucional de Chile, 26 de junio de 2018, rol 3449, inaplicabilidad.
Tribunal Constitucional de Chile, 30 de abril de 2002, rol 349, control de constitucionalidad.
Van Weezel, Alex, Delitos tributarios, Santiago, Editorial Jurídica de Chile, 2007.
Vera, Juan et al., “La persecución penal sometida a la decisión del Servicio de Impuestos Internos: ¿Zona de peligro populista?”, Revista de Ciencias Sociales 82 (2022), pp. 271-310.
Vera, Juan, “El principio de inclusión de la prueba relevante en el Código Procesal Penal chileno”, Revista Chilena de Derecho 48, 1 (2021), pp. 81-106.
Vera, Juan, Valoración probatoria: exigencias legales, jurisprudenciales y doctrinales, Materiales docentes de la Academia Judicial de Chile, 2022.
Wilenmann, Javier, “El tratamiento del autofavorecimiento del imputado. Sobre las consecuencias sustantivas del principio de no autoincriminación”, Revista de Derecho Universidad Católica del Norte 23, 1 (2016), pp. 111-139.
Downloads
Publicado
Como Citar
Edição
Seção
Licença
Copyright (c) 2026 Juan Sebastián Vera Sánchez, María Pilar Navarro Schiappacasse
Este trabalho está licenciado sob uma licença Creative Commons Attribution 4.0 International License.
1. Proposta de Política para Periódicos de Acesso Livre
Autores que publicam nesta revista concordam com os seguintes termos:
- Esta revista e os seus artigos estão publicados com a licença Creative Commons Atribuição-NãoComercial-SemDerivações 4.0 Internacional (CC BY-NC-ND 4.0). Você tem o direito de compartilhar, copiar e redistribuir o material em qualquer suporte ou formato. Para que isto ocorra: você deve dar o crédito apropriado, prover um link para a licença e indicar se mudanças foram feitas; você não pode usar o material para fins comerciais; e, se você remixar, transformar ou criar a partir do material, você não pode distribuir o material modificado.
